在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不少企業(yè)會發(fā)生購買計算機軟件或軟件產(chǎn)品及接受軟件安裝、維護、培訓、升級服務的業(yè)務，企業(yè)應取得增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票，能否抵扣進項稅？本文對該業(yè)務相關涉稅問題分析如下。
根據(jù)增值稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例的相關規(guī)定，銷售貨物繳納增值稅，而轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務繳納營業(yè)稅。對計算機軟件及軟件產(chǎn)品及售后的其他服務，企業(yè)應從以下幾方面來具體判斷。
第一，區(qū)分計算機軟件和軟件產(chǎn)品適用不同稅種。
計算機軟件和軟件產(chǎn)品不是一個概念。軟件是指一系列按照特定順序組織的計算機數(shù)據(jù)和指令的集合。簡單地說，軟件就是程序加文檔的集合體。根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）的規(guī)定，因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務，不征收增值稅。財政部、國家稅務總局《關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）規(guī)定，對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。因此，銷售計算機軟件所有權(quán)的行為應該繳納營業(yè)稅，開具的是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)專用發(fā)票。
對于軟件產(chǎn)品，財稅字[1999]273號文件作出如下界定，計算機軟件產(chǎn)品是指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）。因此，銷售軟件產(chǎn)品應繳納增值稅，開具增值稅發(fā)票。同時，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號），財政部、國家稅務總局《關于嵌入式軟件增值稅政策的通知》（財稅[2008]92號），財政部、國家稅務總局《關于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）的規(guī)定，對銷售自產(chǎn)的軟件產(chǎn)品還有增值稅實際稅負超過3%的部分，實施即征即退稅收優(yōu)惠政策。
第二，對于委托加工的軟件區(qū)分著作權(quán)的歸屬來判定稅種。
財政部、國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。因此，對受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，則根據(jù)著作權(quán)的歸屬來判定是繳納增值稅還是營業(yè)稅。如果著作權(quán)歸委托方所有，或雙方共有，則繳納營業(yè)稅；如果歸受托方所有，則繳納增值稅。
第三，軟件安裝費、維護費、培訓費等收入按混合銷售的原則處理。
根據(jù)財稅[2005]165號文件的規(guī)定，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術(shù)服務費、培訓費等不征收增值稅。
例如，某企業(yè)購入防火墻軟件后需要定期升級，是需要取得增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票？參考廣東省國稅局、廣東省信息產(chǎn)業(yè)廳《關于進一步鼓勵和加快我省軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展加強軟件產(chǎn)品增值稅管理的通知》（粵國稅發(fā)[2008]211號）的規(guī)定，軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術(shù)服務費、培訓費等不征收增值稅。但納稅人對已購軟件的用戶進行升級而收取的費用應征收增值稅，軟件產(chǎn)品的升級是指在原有軟件產(chǎn)品的基礎上對其設計進行的改變過程，包括對軟件產(chǎn)品功能、模塊的增加及修改。該企業(yè)對防火墻軟件的升級費，應該取得增值稅發(fā)票。
第四，無論是計入無形資產(chǎn)還是計入固定資產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，均可抵扣進項稅。
國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十條規(guī)定，納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產(chǎn)管理。此文件雖然失效，但處理的原則還是可以借鑒的。
根據(jù)會計制度及相關規(guī)定，企業(yè)購入計算機軟件及軟件產(chǎn)品，通常是存放在光盤上的，與硬件設備相分離，應記入“無形資產(chǎn)”科目。但對嵌入式軟件，存放在芯片中，構(gòu)成硬件設備的一部分，也即國稅發(fā)[2000]84號文件所說的不能單獨計價的，應該與設備一起記入“固定資產(chǎn)”。
無論是增值稅擴抵前還是擴抵后的增值稅政策，都沒有限定計入無形資產(chǎn)的軟件產(chǎn)品不可以抵扣進項稅，因此，計入無形資產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票并在規(guī)定的期限內(nèi)經(jīng)認證通過的，只要不是用于不得抵扣的范圍，都可以抵扣進項稅。
增值稅擴抵政策實施以后，固定資產(chǎn)可抵扣進項稅，對與硬件設備一并計入固定資產(chǎn)的軟件，只要取得了增值稅專用發(fā)票，也可以按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅。